 |
| La tributació de les prestacions
varia segons la forma en què es percebin. Si es perceben en forma de capital,
es regiran per les següents normes: |
|
|
| S'integraran en la base imposable
de l'I.R.P.F. com a rendiments del treball: |
| · |
Prestacions percebudes pels beneficiaris de
plans de pensions. |
| · |
Prestacions percebudes pels beneficiaris de
contractes d'assegurances les aportacions dels quals hagin pogut ser, almenys
en part, despesa deduïble per a la determinació del rendiment net d'activitats
econòmiques o objecte de reducció en la base imposable de l'impost. |
| |
Les prestacions de jubilació i invalidesa
derivades d'aquests contractes s'integraran en la base imposable en la mesura
que la quantia percebuda excedeixi de les aportacions que no hagin pogut
ser objecte de reducció o minoració de la base imposable. |
| · |
Les prestacions de jubilació i invalidesa percebudes pels beneficiaris dels plans de previsió assegurats. |
|
| S'aplicaran les següents reduccions: |
| · |
40% dels rendiments sempre que hagin transcorregut
més de 2 anys des de la primera aportació. Aquest termini de 2 anys no serà
exigible en el cas de prestacions per invalidesa. |
| · |
50% de les prestacions obtingudes per persones
amb disminució corresponents a aportacions realitzades a favor de persones
amb aquesta condició segons l'article 48 bis de la Llei. |
|
|
| Tindran la consideració de rendiments
del capital mobiliari en l'I.R.P.F. els rendiments dineraris o en espècie
procedents d'operacions de capitalització i contractes d'assegurances
de vida o invalidesa que no hagin hagut de tributar com a rendiments
del treball d'acord a l'apartat anterior. |
|
| El rendiment del capital mobiliari
vindrà determinat per la diferència entre el capital diferit i l'import
de les primes satisfetes. |
|
| En aquest cas, s'aplicaran les següents
reduccions: |
| · |
Els rendiments derivats de percepcions de contractes
d'assegurances de vida es reduiran en: |
|
| · |
Un 40%, els que corresponguin a primes
satisfetes amb més de 2 anys d'antelació a la data en què es percebin. |
| · |
Un 75%, els que corresponguin a primes
satisfetes amb més de 5 anys d'antelació a la data en què es percebin. |
|
| · |
Els rendiments derivats de prestacions d'invalidesa
tindran una reducció de: |
|
| · |
Un 75% per graus d'invalidesa d'un 65%
o superiors. |
| · |
Un 40% per la resta de prestacions d'invalidesa. |
|
| · |
La reducció aplicable serà del 75% quan les
prestacions per invalidesa o contractes d'assegurances de vida es derivin
de contractes amb més de 8 anys d'antiguitat, sempre que les primes satisfetes
durant la vigència del contracte guardin una periodicitat i regularitat
suficients, és a dir, un període de permanència superior a 4 anys. |
|
|
| S'integraran en la base imposable
de l'Impost sobre Successions i Donacions les prestacions percebudes
pels beneficiaris en cas de mort del contractant d'assegurances de vida,
els quals es podran acollir a les següents reduccions: |
|
| · |
Si el beneficiari és un descendent menor de
21 anys, 18.000 euros, més 12.000 euros per cada any menys de 21, sense
que la reducció pugui excedir de 114.000 euros. |
| · |
Si el beneficiari és cònjuge, ascendent o descendent
de 21 anys o més, la reducció serà de 18.000 euros. |
| · |
Si el beneficiari és parent col·lateral de segon
i tercer grau o ascendent i descendent per afinitat, la reducció serà de
9.000 euros. |
| · |
Independentment de les reduccions anteriors,
s'aplicarà una altra del 100% de les quantitats percebudes per l'assegurança
de vida amb el límit de 9.380 euros, en el cas que el beneficiari sigui
cònjuge, ascendent o descendent del contractant mort. |
| · |
Si el beneficiari té alguna minusvalidesa tindrà
dret, a més, a una altra reducció en funció del grau de discapacitat: |
|
| · |
Si és igual o superior al 33% i inferior
al 65%: 245.000 euros. |
| · |
Si és superior al 65%: 570.000 euros.
|
|
|
| (Art.20 de la Llei 29/1987
de 18 de desembre de l'Impost sobre Successions i Donacions modificat per
la Llei 21/2001 de 27 de desembre, i per la Llei 31/2002 de
30 de desembre). |
|
|
| Tindran la consideració de rendiments
del capital mobiliari els rendiments dineraris o en espècie procedents
d'operacions de capitalització i contractes d'assegurances de vida
o invalidesa que no hagin hagut de tributar com a rendiments del
treball d'acord a l'apartat anterior. |
|
| En el cas de rendes vitalícies
immediates, es considerarà rendiment de capital mobiliari el resultat
d'aplicar a cada anualitat els percentatges següents: |
|
| · |
45%, quan el perceptor tingui menys de
40 anys. |
| · |
40%, quan el perceptor tingui entre 40
i 49 anys. |
| · |
35%, quan el perceptor tingui entre 50
i 59 anys. |
| · |
25%, quan el perceptor tingui entre 60
i 69 anys. |
| · |
20%, quan el perceptor tingui més de 69
anys. |
|
|
| Aquests percentatges seran els corresponents
a l'edat del rendista en el moment de constitució de la renda i romandran
constants durant tota la vigència de la mateixa. |
|
| Si es tracta de rendes temporals
immediates, es considerarà rendiment del capital mobiliari el resultat
d'aplicar a cada anualitat els percentatges següents: |
|
| · |
15%, quan la renda tingui una duració
inferior o igual a 5 anys. |
| · |
25%, quan la renda tingui una duració
superior a 5 anys o igual a 10 anys. |
| · |
35%, quan la renda tingui una duració
superior a 10 anys o igual a 15 anys. |
| · |
42%, quan la renda tingui una duració
superior a 15 anys. |
|
| Quan es percebin rendes diferides,
vitalícies o temporals, es considerarà rendiment de capital mobiliari
el resultat d'aplicar a cada anualitat el percentatge que correspongui dels
previstos en els dos apartats anteriors, incrementant-lo en la rendibilitat
obtinguda fins a la constitució de la renda. Aquesta rendibilitat vindrà
determinada per la diferència entre el valor actual financiero-actuarial
de la renda que es constitueix i l'import de les primes satisfetes. L'esmentada
rendibilitat es repartirà linealment durant els 10 primers anys de cobrament
de la renda vitalícia. Si es tracta d'una renda temporal, es repartirà linealment
entre els anys de duració de la mateixa amb el màxim de 10 anys. |
|
| En el cas d'extinció de rendes
temporals o vitalícies, quan aquesta extinció tingui el seu origen en
l'exercici del dret de rescat, el rendiment del capital mobiliari serà el
resultat d'integrar a l'import del rescat les rendes satisfetes fins al
moment i de restar les primes satisfetes i les quanties que, d'acord amb
els apartats anteriors, hagin tributat com a rendiments del capital mobiliari.
Si la constitució d'aquestes rendes s'hagués produït amb anterioritat a
l'entrada en vigor de la Llei 40/1998 de 9 de desembre, es restarà la rendibilitat
obtinguda fins a la data de constitució de la renda. |
|
|
| Formaran part de la base imposable
de l'Impost sobre el Patrimoni les rendes temporals o vitalícies,
constituïdes com a conseqüència del lliurament d'un capital en diner, béns
mobles o immobles i hauran de computar-se pel seu valor de capitalització. |
| (Article
17.2 Llei 19/1991 de 6 de juny de l'Impost sobre el Patrimoni) |
| El valor de capitalització es calcularà
dividint la renda anual per l'interès legal del diner en el moment de la
seva constitució. A aquest valor, en funció del caràcter de la renda, se
li aplicaran uns percentatges: |
| · |
Si la renda és temporal, s'aplicarà un 2% per
cada període d'un any, sense excedir del 70%. |
| · |
Si la renda és vitalícia, s'aplicarà un 70%
quan el rendista sigui menor de 20 anys, minorant-se, a mesura que augmenti
la seva edat, en la proporció d'un 1% menys per cada any més amb el límit
màxim del 10% del valor total. |
|
| a) Primes o quotes satisfetes
a entitats asseguradores per a la cobertura de malaltia: |
|
| a.1) Tenen la consideració de despesa
deduïble per a la determinació del rendiment net d'activitats econòmiques
en règim d'estimació directe, les primes d'assegurances de malaltia,
subscrites pel contribuent en la part que correspongui a la seva pròpia
cobertura i a la del seu cònjuge i fills menors de 25 anys, amb un màxim
de 500 euros anuals per cadascuna de les persones assenyalades anteriorment. |
| a.2) No tenen la condició de rendes
en espècie les primes o quotes satisfetes a entitats asseguradores per a
la cobertura de malaltia, quan es compleixin els requisits següents: |
| · |
que la cobertura inclogui al treballador;
també pot incloure al cònjuge i descendents, |
| · |
que les primes o quotes no excedeixen
de 500 euros anuals per a cadascuna de les persones indicades en l'apartat
anterior. L'excés constituirà retribució en espècie. |
|
| b) Aportacions i contribucions
a sistemes de previsió social: |
| La fiscalitat de les quotes està
determinada en l'article 46 i 48 bis de la Llei 40/1998 de
9 de desembre de l'I.R.P.F., modificada per la Llei 46/2002 de 18 de desembre.
|
| Es poden reduir de la base imposable
les aportacions i contribucions satisfetes als següents sistemes de previsió
social: |
|
|
| 1. |
Plans de pensions |
| 2. |
Mutualitats de Previsió
Social, que compleixin els següents requisits: |
|
| a. |
|
Afecta a les quantitats
aportades per professionals i empresaris individuals. |
| b. |
|
Els mutualistes només
podran fer efectius els seus drets en cas de jubilació, invalidesa
permanent i absoluta, defunció, atur de llarga durada o malaltia
greu. |
| c. |
|
Les prestacions percebudes
tributaran en la seva totalitat, sense que en cap cas puguin
minorar-se en les quanties corresponents als excessos de les
aportacions per sobre dels límits de reducció en la base imposable. |
|
Si es disposés, totalment o parcialment,
en supòsits diferents als anteriorment esmentats, s'haurien
de reposar les reduccions indegudament practicades mitjançant
declaracions complementàries amb inclusió dels interessos de
demora. A la vegada, les quantitats percebudes per la disposició
anticipada tributaran com a rendiments de capital mobiliari. |
|
| 3. |
Plans de Previsió Assegurats
|
|
|
| Les quotes pagades són 100% deduïbles
de la base imposable de l'I.R.P.F., amb els límits màxims de reducció
fiscal següents: |
|
| · |
El total de les aportacions anuals màximes
a plans de pensions, mutualitats de previsió social i a plans de previsió
assegurats realitzades pels partícips, mutualistes o assegurats no
podrà excedir de 8.000€ anuals, sense incloure les contribucions empresarials
realitzades per els promotors de plans de pensions d'ocupació o mutualitats
de previsió social que actuïn com instrument de previsió social empresarial
a favor del partícips o mutualistes i imputades als mateixos. |
|
No obstant això, en el cas de mutualistes
o partícips majors de 52 anys, el límit anterior s'incrementarà en
1.250 euros addicionals per cada any d'edat del partícip, mutualista
o assegurat, que excedeixi de 52 anys, fixant-se en 24.250 euros per
a mutualistes o partícips de 65 anys o més. |
|
| · |
Amb independència de les reduccions realitzades
d'acord als límits anteriors, els contribuents el cònjuge dels quals
obtingui rendes inferiors a 8.000 euros anuals, podrà reduir de la
base imposable general les aportacions realitzades a plans de pensions,
mutualitats de previsió social i plans de previsió assegurats dels
que sigui partícip, mutualista o assegurat l'esmentat cònjuge, amb
el límit màxim de 2.000 euros anuals. |
| · |
L'aplicació de les reduccions anteriors
no podrà donar lloc a una base liquidable general negativa, les quantitats
aportades que no haguessin pogut ser objecte de reducció, per insuficiència
de la base imposable podran reduir-se en els cinc exercicis posteriors. |
| · |
Amb independència de les reduccions realitzades
d'acord als límits anteriors, es podran reduir de la base imposable
les aportacions realitzades a favor de persones amb disminució,
segons les condicions establertes en la Disposició Addicional 17ª
de la Llei, amb el límit màxim de 8.000 euros anuals i de 24.250 euros
anuals per les aportacions efectuades per la persona amb disminució. |
|
El conjunt de reduccions realitzades per
totes les persones que efectuïn aportacions a favor d'una mateixa
persona amb disminució, inclosa la de la pròpia persona amb disminució,
no podrà excedir de 24.250 euros anuals. |
|
|
